会社や個人事業で設備投資を行う際、建物・車両・備品などの「固定資産」は避けて通れない存在です。これらの資産は、購入時にすぐに費用化されるのではなく、減価償却によって複数年に分けて費用計上されます。
本記事では、固定資産の購入から仕訳処理、減価償却、そして売却や除却時の対応まで、簿記初心者でもわかるようにやさしく解説します。税務と会計の違いにもふれながら、実務に役立つ知識を整理しましょう。
固定資産とは？定義と種類の基本
固定資産とは、長期間にわたって事業に使用される資産のことです。具体的には、以下のようなものが該当します。
- 建物・建物附属設備（事務所、倉庫、照明設備など）
- 車両運搬具（営業車、配送トラックなど）
- 工具・器具・備品（パソコン、机、椅子など）
税務上は「取得価額が10万円以上かつ1年以上使用する見込みのある資産」を固定資産として扱います（※少額資産の特例あり）。
購入時の仕訳処理
固定資産を購入した場合、費用ではなく資産として仕訳します。以下は主な例です。
建物を購入した場合
（借方）建物 10,000,000円 現金 10,000,000円（貸方）
※建物と土地を一緒に購入した場合は、それぞれの金額を按分して仕訳する必要があります。土地は減価償却しません。
車両を購入した場合
（借方）車両運搬具 3,000,000円 現金 3,000,000円（貸方）
※自動車取得税や登録手数料などの付随費用も取得原価に含めます。
備品を購入した場合
（借方）備品 150,000円 現金 150,000円（貸方）
10万円未満であれば、「消耗品費」で処理しても構いません。
減価償却とは？費用配分の考え方
減価償却とは、固定資産の取得費用を耐用年数にわたって分割し、毎期の費用として計上していく会計処理です。
減価償却を行うことで、以下のようなメリットがあります。
- 利益の過大計上を防ぐ
- 税務上の課税所得を適正にする
- 長期投資の回収を計画的に行う
減価償却の計算方法
日本の会計基準や税法では、主に以下の方法が用いられます。
定額法（よく使われる）
毎年、同じ金額を償却します。
計算式：
（取得価額 − 残存価額）÷ 耐用年数
例）取得価額100万円、耐用年数5年、残存価額0円の場合：
100万円 ÷ 5年 ＝ 毎年20万円償却
定率法（初年度に多く償却）
初年度に多く償却し、年々少なくなっていく方法です。中小企業の税務上はこちらが多く採用されます。
計算式：
未償却残高 × 償却率
税務申告の際には、「定率法から定額法への変更届出書」が必要な場合があります。
減価償却の仕訳例
定額法の場合（耐用年数5年、取得価額100万円）
（借方）減価償却費 200,000円 （貸方）減価償却累計額 200,000円
「減価償却累計額」は固定資産の帳簿価額を減少させる「評価勘定」です。
減価償却資産の耐用年数（一例）
| 資産名 | 耐用年数 |
|---|---|
| 建物（事務所用） | 50年 |
| 車両（営業用） | 4〜6年 |
| 備品（パソコン） | 4年 |
| 備品（机・椅子） | 8年 |
※法定耐用年数は国税庁の「耐用年数表」に基づいて判断します。
固定資産を売却・除却する場合の処理
売却時
帳簿価額よりも高く売れた場合は「固定資産売却益」、低い場合は「売却損」として処理します。
例：帳簿価額50万円の車両を60万円で売却
（借方）現金 600,000円 （貸方）車両運搬具 1,000,000円減価償却累計額 500,000円固定資産売却益 100,000円
除却（廃棄）時
除却損として一括で損金処理します。
（借方）減価償却累計額 600,000円 （貸方）車両運搬具 1,000,000円除却損 400,000円
少額減価償却資産の特例とは？
中小企業には、一定要件を満たせば30万円未満の資産を一括で経費計上できる「少額減価償却資産の特例」があります。
要件：
- 青色申告をしている中小企業者等
- 1資産あたりの取得価額が30万円未満
- 年間合計300万円まで
この特例は、資産台帳に登録しながらも、帳簿上は即時償却となり、税務上の管理が簡易になります。
固定資産台帳の作成と管理のすすめ
固定資産の適切な管理のためには、「固定資産台帳」の作成が推奨されます。
記載内容：
- 資産名・管理番号
- 取得日・取得価額
- 耐用年数・償却方法
- 減価償却の進捗
- 売却・除却日 など
台帳管理を行うことで、会計監査や税務調査時の対応もスムーズになります。
まとめ：固定資産の会計処理は正確さと継続性がカギ
固定資産の会計処理は一度覚えてしまえば難しくありませんが、購入時の仕訳、減価償却の適用、そして売却・除却までを一貫して適正に処理することが重要です。
また、税務上の特例制度をうまく活用すれば、キャッシュフローを有利に保つことも可能です。経理や個人事業主の方は、固定資産台帳とともに、日々の管理をしっかり行いましょう。